会计师事务所的独立性

会计事务所及其人员如何保持职业道德规范保持独立性

无论在审计理论还是在审计实务中，独立性都是一个十分重要的概念。它被看做是注册会计师的生命，是注册会计师所出具的鉴证报告被认可的最基本保证。可以说没有独立性就没有注册会计师这一职业，正像没有公正性，裁判就没有存在的意义一样。　　一、国外注册会计师职业道德规范对独立性的规定

各国注册会计师协会在制定职业道德守则时都把独立性放在很重要的地位。美国注册会计师协会制定的《职业道德规范》共有四部分组成，分别是职业道德原则、行为规则、行为规则解释和道德裁决。其中在职业道德原则和行为规则这两部分中都有对独立性的规定。职业道德原则表明了注册会计师承担的责任，也反映了职业道德的基本信条。这些原则要求，即使牺牲个人利益也要履行职业责任，坚持正确行为。其中有一条客观和独立：会员在履行职业责任时，应当保持客观和避免利益冲突。执行公共业务的会员在提供审计和其他鉴证服务时，应当保持实质上和形式上的独立。行为规则第一条规则101强调的就是独立性。独立：执行公共业务的会员应当遵守理事会所认可的团体发布的准则要求，在提供专业服务时保持独立。如果说职业道德原则是注册会计师的理想行为，则行为规则就是注册会计师行为的最低标准，具有强制性。从美国注册会计师协会制定的《职业道德规范》中可以看到，独立性是注册会计师行为的最低标准。

国际会计师联合会制定和颁布了《职业会计师道德守则》。其中第二部分适用于执行公共业务的职业会计师，即注册会计师。在这一部分中，对独立性是这样描述的，鉴证业务独立性要求：1实质上的独立性。这种内心状态能使意见不受有损于职业判断的因素的任何影响，使人能公正行事，保持客观的职业谨慎。2形式上的独立性。避免出现重大的事实和情况，致使拥有充分相关信息（包括所用的防范措施）的理性第三方合理推定事务所或鉴证小组成员的公正性、客观性或职业谨慎受到损害。

二、中国注册会计师职业道德规范对独立性的规定

中国注册会计师协会自1988年年底组建以来，一直非常重视注册会计师的道德标准建设和道德教育。1992年，中国注册会计师协会发布了《中国注册会计师职业道德守则》（试行）。1996年12月26日，经财政部批准，中国注册会计师协会印发了《中国注册会计师职业道德基本准则》（下称《职业道德准则》），于1997年1月1日起施行，以代替《中国注册会计师职业道德守则》（试行）。

在《职业道德准则》中，对独立性是这样规定的：（1）注册会计师应当恪守独立、客观、公正的原则。（2）注册会计师执行审计或其他鉴证业务，应当保持形式上和实质上的独立。（3）会计师事务所如与客户存在可能损害独立性的利害关系，不得承接其委托的审计或其他鉴证业务。（4）执行审计或其他鉴证业务的注册会计师如与客户存在可能损害独立性的利害关系，应当向所在会计师事务所声明，并实行回避。（5）注册会计师不得兼营或兼任与其执行的审计或其他鉴证业务不相容的其他业务或职务。（6）注册会计师执行业务时，应当实事求是，不为他人所左右，也不得因个人好恶影响其分析、判断和客观性。（7）注册会计师执行业务时，应当正直、诚实、不偏不倚地对待有关利益各方。

为应急需，中国注册会计师协会针对行业当前亟待解决的突出问题，制定了《中国注册会计师职业道德规范指导意见》（以下简称《指导意见》，对注册会计师执业活动中如何遵循职业道德的要求加以具体指导。《指导意见》规定：注册会计师执行鉴证业务时应当保持实质上和形式上的独立，不得因任何利害关系影响其客观、公正的立场。

三、对独立性涵义的再思考

从以上规定可以看到，无论是美国注册会......余下全文>>

（多选）下列选项中,可能影响会计师事务所独立性的（）

答案为：ABCD。

影响会计师事务所审计独立性的因素分析

（一）审计委托与受托关系不完善。审计委托与受托关系是审计业务确立的关键所在，没有委托与受托关系，审计业务是不合法的。目前，在我国审计委托与受托关系主要是一种三方关系，委托人、被审计人和会计师事务所，这三者应该是相互独立的。委托人委托会计师事务所对被审计人进行审计，用以监督被审计人的经营情况，明确其经营责任。目前，我国的审计委托与受托关系很大程度上表现了被审计单位与会计师事务所之间的关系，由被审计单位委托会计师事务所对被审计单位进行审计，审计费用也是由被审计单位支付。会计师事务所能否取得审计聘约、经济收入的多少以及工作条件的提供等均依赖于被审单位，因此，会计师事务所与被审单位间存在着明显的经济利益关系。当无保留审计意见越发重要和公司经营业绩不佳时，基于被审计单位在审计契约中的优势地位，被审计单位就有意向审计师施加压力，通过拒付审计费用来限制审计调查的程度，进而影响审计工作质量。尤其审计报酬占事务所收入的比重很大时，审计师因害怕与被审单位发生矛盾而失去审计收费，事务所有可能屈从于管理当局的压力而放弃独立性原则。骸　　（二）市场竞争的影响。在审计服务市场中，委托人是审计需求方，会计师事务所所示审计供给方。从需求方来看，审计服务是一种强制需求，在资本市场中，由于特殊的制度背景使得公众缺乏对高独立性审计服务的自愿性需求。审计委托人更关注价格而非质量，它并不需要高质量的审计服务，甚至从某种意义上说，它会排斥高质量的审计服务。而从供给方来看，由于进入门槛降低，中小型会计师事务所不断数量增加，导致注册会计师行业竞争激烈。在这种买方市场的审计环境下，管理当局掌握着决定审计收费的主动权。一方面事务所就很可能通过降价来吸引顾客，而在低价格的条件下，事务所会处于成本的考虑而减少审计程序，从而难以保证高质量的审计报告；而另一方面激烈的市场竞争环境会加大会计师事务所对被审计单位的经济依赖性，在这种情况下，有些被审计人常常以更换事务所为威胁，“炒鱿鱼，接下家”，迫使力求维持原客户的会计师事务所让步，以达到自己的经济目的。那些做出让步的事务所及审计人已无法存在“超然立场”，独立性受到不同程度的影响。

（三）事务所规模的影响。经济上过分依赖客户是导致独立性受损的重要原因之一，规模小的事务所因其收入有限，每笔收入都会影响他的生存能力，尤其审计收费占事务所收入的比重较大时，事务所就会在经济上对被审计单位有很强的依赖性。出于长期拥有此项审计业务的动力驱动，事务所会很注意会导致失去其所服务客户的行为，对于不利于保留该项服务客户的行为尽量避免。所以，即使该会计师事务所在审计过程中发现该客户存在财务舞弊行为，有可能基于会计师事务所自身对该客户的经济依赖性而做出无保留意见审计报告或更有利于该客户的审计意见。对于大型会计师事务所而言，其业务服务的规模更大，受查的客户更为广泛。大型会计师事务所受查的客户数量上的优势将有利于降低单一客户对于会计师事务所有效审计过程的影响。因此，大型会计师事务所对于个别所服务的客户在经济上的依赖程度将会明显低于中小型会计师事务所，从而有利于保证大型会计师事务所在审计过程中应有的审计独立性和专业性，提高自身在社会公众中的公信度。因此，会计师事务所的规模和其审计独立性成正比关系，即规模越大，其独立性越强；规模越小，其独立性就越弱。

（四）事务所业务范围的影响。会计师事务所作为特殊的中介机构，其收入来源于向社会提供专业化服务。《注册会计师法》将注册会计师的业务规定为两大部分，即......余下全文>>

会计师事务所能否在审计工作中保持独立性

同学你好，很高兴为您解答！　　会计师事务所在审计工作中保持独立只是相对的独立性，没有绝对的。毕竟，凡是是没有绝对的都只是相对而已！上海高顿祝您生活愉快考试顺利！

希望我的回答能帮助您解决问题，如您满意，请采纳为最佳答案哟！

再次感谢您的提问更多财会问题欢迎提交给高顿企业知道。

高顿祝您生活愉快！

关于注册会计师的独立性

1、是；或有收费将会导致因自身利益收到危害而影响独立性2、否；因为贷款采用正常程序且提供了相应担保，因而不会影响独立性3、是；由于自我评价对独立性产生影响4、否；由于本次审计为99年度——01年度，B担任审计部经理的时间为98年，其工作成果不在审计范围内5、是；会因自我评价因素产生不利影响6、否；D互妻子担任统计员职务，不会对报表产生重要影响。

会计师事务所审计独立性的研究背景

同学你好，很高兴为您解答！

影响审计独立性的内部因素（一）注册会计师自己的素质低，导致独立性降低。（二）注册会计师事务所进行两种不同的审计业务，让独立性受到损害。（三）注册会计师事务所管理意识淡薄，无人监管。三、影响注册会计师审计独立性的外部因素（一）市场竞争需求。（二）公司管理不善。（三）生存压力大。

希望高顿网校的回答能帮助您解决问题，更多财会问题欢迎提交给高顿企业知道。

高顿祝您生活愉快！

急求注册会计师缺乏独立性的案例。 50分

望采纳

审计独立性缺失的原因

针对我国注册会计师审计市场，笔者从三个方面分析审计独立性缺失的原因：

1.从审计关系层面看审计独立性缺失的原因。

第一，注册会计师执业素质影响审计独立性。

注册90会计师的执业素质包括审计人员的专业胜任能力和职业道德。截至21世纪初，我国审计人员的专业胜任能力方面最大的缺陷是知识结构不平衡，在专业知识如会计、审计方面的认识水平高，而在其他方面的知识水平较低。然而，从事审计工作要与各行各业打交道。

例如，让一个不懂计算机知识的人去审计全面电算化的公司的会计资料，他不可能知道该公司整个账务处理过程的漏洞和薄弱点在哪里。在职业道德方面，由于我国注册会计师执业时间不长，被审计单位缺乏法律诉讼意识，许多审计人员屈从客户和上级等方面的压力发表虚假报告；注册会计师为谋求个人私利而丧失审计独立性也是常有的事情。

第二，审计收费影响审计独立性。

首先，审计收费过低会影响审计独立性。2000年以来，我国会计师事务所的数量迅速增加，在审计行业形成了审计服务供大于求的局面。面对激烈的竞争，会计师事务所为了承揽更多的业务以在审计市场上占有一席之地，普遍采取“低价式进入策略”，即将最初几年的审计费用设定在审计成本以下，并希望通过较长的审计约定来弥补此前的损失，但是过低的价格是不利于市场竞争的。注册会计师在过低的审计收费的压力下，就可能会减少审计程序以降低审计成本，最终将导致审计质量降低，这无疑会加大注册会计师的审计风险。而会计师事务所会出现逆向选择的动机，不仅竞相压低收费、发起回扣竞争，甚至会出现出卖审计意见等不规范的竞争行为。同时，审计收费过低使审计人员在实际操作过程中为求生存而通过降低审计标准、减少审计程序来完成法定业务，或者为片面追求短期收益而迎合被审计单位的不合法要求，从而与被审计单位合谋进行舞弊，违反市场规则的无序竞争最终将使注册会计师丧失审计独立性，留下众多隐患。

其次，审计收费标准不统一也会对审计独立性产生影响。由于审计产品本身的特殊性，它的价格往往会受到许多因素的影响。直到十二五期间，我国审计市场中没有形成统一的收费标准，有的会计师事务所认为审计费用的高低主要取决于委托人资产规模的大小，有的认为委托人公司盈利越多，则应缴纳更高的审计费用o g3]P68-69因此，有的会计师事务所按总资产的一定比例收费，有的按客户营业收入或净利润的一定比例收费，而更多的则是通过与客户讨价还价来确定审计费用，这些做法既不规范也不科学。审计收费标准的不统一会严重影响注册会计师的工作积极性，因为注册会计师在付出同样甚至更多劳动的情况下却可能得到不同的甚至更低的劳动报酬，这就导致了他们为追求短期利益而迎合某些被审计单位管理者的意图，最终丧失独立性而出具虚假的审计报告。

第三，公司治理结构不合理影响审计独立性。理论上的审计委托代理关系由审计委托方、审计主体和审计客体三方组成。他们之间的关系应该是股东委托注册会计师对公司的管理层进行审计。但是我国多数上市公司是由原来的国有企业通过“改制”上市的，股权高度集中于国有独资或控股企业，且不能上市流通。股权过分集中产生了许多制度性缺陷，董事会成员大多同时为公司高层管理人员，董事长兼任总经理现象普遍，公司高层管理人员既对公司实施具体的经营管理，又名义上代表股东，在董事会中主宰着公司的重大决策，董事会成员和企业高层管理部分成员合二为一，内部人控制现象十分严重，股东大会也只是一种形式，监事会自然也起不到监督的作用，没有完善的公司治理结构，就产生不了有效的委托代理关系。

2.从社会层面看审计独立性缺失的原因。

审计服务市场需......余下全文>>

注册会计师职业道德独立性规定

会计师事务所为审计客户同时提供编制财务报表服务对独立性的影响。

无论是公众利益实体还是非公众利益实体，由承担审计业务的会计师事务所的注册会计师提供编制财务报表服务都是影响独立性的，只是在是否有防范措施上有区别，如果是非公众利益实体，那么由审计项目组之外的成员代编报表是可以采取防范措施的，并不是不能承接相应客户的审计业务；如果是公众利益实体，那么无论是否是项目组成员，都不能提供代编财务报表的服务，否则就没有防范措施，只能是不承接审计业务。

站在政府角度如何保证会计师事务所的独立性

别瞎霍霍就行，让会计所充分自治，让市场选择起决定作用。

取消对会计所和会计师的各种年检、考核、强制培训。

会计师事务所同时提供鉴证服务和非鉴证服务是否对独立性产生影响？

会产生影响，非鉴证服务包括代理记账、税务服务，管理咨询、会计服务，代编财务信息、商定程序，此类为公司基本财务业务；鉴证服务包括审计、审阅和其他鉴证服务，此类是基于相关财务基础业务来进行的，如果事务所同时提供两者服务，那么相当于自己做账自己审核，对外则失去了第三方机构的独立性公正性；可以联想到财务部门内部岗位的互斥性！