采取税收保全措施

一：税收保全措施是什么?

税收保全措施是指税务机关对可能由于纳税人的行为或者某种客观原因，致使以后税款的征收不能保证或难以保证的案件，采取限制纳税人处理或转移商品、货物或其他财产的措施。

（1）税收保全措施的两种主要形式：

① 书面通知纳税人开户银行或其他金融机构暂停支付纳税人相当于应纳税款的存款。

② 扣押、查封纳税人的价值相当于应纳税款的商品、货物或其他财产。

（2）税收保全措施的适用范围——只适用于从事生产、经营的纳税人。

个人及其所扶养家属维持生活必需的住房和用品，不在税收保全措施的范围之内。生活必需的住房和用品不包括机动车辆、金银饰品、古玩字画、豪华住宅或者一处以外的住房。税务机关对单价5000元以下的其他生活用品。不采取税收保全措施和强制执行措施。

（3）税收保全措施的前提：必须是在规定的纳税期之前和责令限期缴纳应纳税款的期限内。

保全措施一般不超过六个月。

（4）可以采取税收保全措施的纳税人仅限于从事生产、经营的纳税人，不包括非从事生产、经营的纳税人，也不包括扣缴义务人和纳税担保人。

（5）冻结纳税人的存款。

二：税收保全措施的内容

1，概念：

税收保全措施，是指税务机关在规定的纳税期之前，对有逃避纳税义务的纳税人，限制其处理可用作缴纳税款的存款、商品、货物等财产的一种行政强制措施，其目的是预防纳税人逃避税款缴纳义务，防止以后税款的征收不能保证或难以保证，以保证国家税款的及时、足额入库。

2，对象：

一、主体的对象是从事生产经营的纳税人；

二、物的对象是存款、商品、货物或者其他财产。

个人及其所抚养家属维持生活必需的住房和用品，不在税收保全措施的范围之内。

3，条件：

税务机关采取税收保全措施的条件有四个：

一是税务机关有根据认为从事生产、经营的纳税人有逃避纳税义务的，可在规定的纳税期之前，责令限期缴纳应纳税款；

二是税务机关在限期内发现纳税人有明显的转移、隐匿其应纳税的商品、货物以及其他财物或应纳税收入的迹象的，可以责成纳税人提供纳税担保；

三是纳税人不能提供担保；

四是经县以上税务局（分局）局长批准。

4，分类：

税收保全措施，是法律赋予税务机关的一种强制权力。《税收征管法》分别在第三十七条、第三十八条和第五十五条，规定了税务机关在何种情况下，可以采取税收保全措施。这三处规定的税收保全措施，由于许多地方存在差异，为阐述方便，我们分别称之为简易税收保全措施、一般税收保全措施和特殊税收保全措施。

5，差异：

这三种税收保全措施有哪些差异？

适用对象

简易税收保全措施适用对象是未按照规定办理税务登记的从事生产、经营的纳税人以及临时从事经营的纳税人。其他两种是已办理税务登记的从事生产、经营的纳税人。

税款所属期

简易税收保全措施的税款是纳税人开始生产、经营以来至税务机关检查前所有应纳税款；一般税收保全措施的税款是当期发生的税款；而特殊税收保全措施的税款是以前纳税期的税款。

执行对象

简易税收保全措施所执行的对象是纳税人的商品、货物。另外两种税收保全措施使用的对象为两种：纳税人在开户银行或者其他金融机构的存款；纳税人的商品、货物或者其他财产。

采取的手段

由于执行对象不同，因而采取的手段也相应地不相同。简易税收保全措施手段只有一种：扣押纳税人的商品、货物。而另外两种税收保全措施采取的手段有两种：冻结纳税人的存款；扣押纳税人的商品、货物或其他财产。

程序

简易税收保全措施程序简单，即税务机关核定应纳税款后，责令纳税人缴纳，纳税人拒不缴纳的，税务机关即可采取税收保全措施。一般税收保全措施程序是：责令纳税人限期缴纳应纳税款，不缴纳的，责成纳税人提供纳税担保，不能提供纳税担保的，经县以上税务局(分局)局长批准，税务机关可以采取税收保全措施。特殊税收保全措施的程序是：只要发现纳税人具有一定条件，即发现纳税人有逃避纳税义务行为，并有明显的转移隐匿其应纳税的商品、货物以及其他财产或者应税收入的迹象的，经县以上税务局(分局)局长批准，税务机关就可采取税收保全措施。

批准权限

简易税收保全措施，没有规定批准权限，因而，只要是《税收征管法》中规定的税务机关，就有权实施。另外两种则有了 “经县以上税务局(分局)局长批准”的限制条件。

责令缴纳期限

简易税收保全措施没有规定期限，从法理上分析，应为当场缴纳。一般税收保全措施的期限为最长不超过15日。特殊税收......余下全文>>

三：根据《税收征收管理法》的规定，税务机关有权对纳税人采取税收保全措施的情形是

根据税收征管法第38条的规定，答案应为：D。

四：税收保全措施适用于什么

根据《中华人民共和国税收征收管理法》第三十八条规定　税务机关有根据认为从事生产、经营的纳税人有逃避纳税义务行为的，可以在规定的纳税期之前，责令限期缴纳应纳税款；在限期内发现纳税人有明显的转移、隐匿其应纳税的商品、货物以及其他财产或者应纳税的收入的迹象的，税务机关可以责成纳税人提供纳税担保。如果纳税人不能提供纳税担保，经县以上税务局(分局)局长批准，税务机关可以采取下列税收保全措施： 　　(一)书面通知纳税人开户银行或者其他金融机构冻结纳税人的金额相当于应纳税款的存款； 　　(二)扣押、查封纳税人的价值相当于应纳税款的商品、货物或者其他财产。

因此，税收保全措施适用于从事生产、经营的纳税人。

五：税收保全措施与税收强制执行措施的区别

税收保全措施和强制执行措施

①税收保全措施是指税务机关对可能由于纳税人的行为或某种客观原因，致使以后的税款的征收不能保证或难以保证的案件，采取限制纳税人处理或者转移商品、货物或其他财产的措施。

税收保全措施有两种主要形式：一是书面通知纳税人开户银行或者其他金融机构冻结纳税人相当于应纳税款的存款；二是扣押、查封纳税人的价值相当于应纳税款的商品、货物或其他财产。

税收保全措施的实施应经县以上税务局（分局）局长批准。

个人及其所抚养家属维持生活必须的住房和用品，不在税收保全措施范围之内。

②税收强制执行措施

强制执行措施的使用范围仅限于未按照规定的期限缴纳或者解缴税款，经责令限期缴纳，逾期仍未缴纳的从事生产经营的纳税人、扣缴义务人、纳税担保人。税收强制执行措施的实施必须坚持告诫在先的原则。

采取税收强制执行措施的程序包括：（1）税款的强制征收；（2）扣押、查封、拍卖或者变卖，以拍卖或者变卖所得抵缴税款。

采取税款强制执行措施时，对纳税人、扣缴义务人、纳税担保人未缴纳的滞纳金必须同时强制执行，但不包括罚款。

对于被执行人必要的生产工具、本人及其所供养家属的生活必须品应当予以保留，不得对其进行扣押、查封、拍卖或者变卖。

首先，强制执行措施与税收保全措施之间只有可能的连续关系，但没有必然的因果连续关系。也就是说，强制执行措施之前不一定有税收保全措施做铺垫，而税收保全措施的结果也不一定就是强制执行。

另外，还要注意比较记忆税收保全措施和税收强制执行措施的关系和异同点：

主要相同点：

①批准级次相同，都是县以上税务局（分局）局长批准。

②个人及其所抚养家属维持生活必须的住房和用品，不在税收保全措施和强制执行措施范围之内。

主要不同点：

①被执行人范围不同。税收保全措施的使用范围只涉及从事生产经营的纳税人；强制执行措施的使用范围除涉及从事生产经营的纳税人之外，还涉及扣缴义务人、纳税担保人。所以从被执行人角度看，强制执行措施比税收保全措施的涉及面要广。

②执行限度有差异。税收保全措施执行限度应当以应纳税额为限；而采取税收强制执行措施时，对纳税人、扣缴义务人、纳税担保人未缴纳的滞纳金必须同时强制执行，但不包括罚款。这里体现的政策精神是：滞纳金是纳税人未按规定期限履行纳税义务而被课以的新的给付义务，是税款的正常延伸

六：税务机关在什么情况下可以采取税收保全措施

税务机关采取税收保全措施的条件有四个：

一是税务机关有根据认为从事生产、经营的纳税人有逃避纳税义务的，可在规定的纳税期之前，责令限期缴纳应纳税款；

二是税务机关在限期内发现纳税人有明显的转移、隐匿其应纳税的商品、货物以及其他财物或应纳税收入的迹象的，可以责成纳税人提供纳税担保；

三是纳税人不能提供担保；

四是经县以上税务局（分局）局长批准。

七：税务机关采取的税收保全措施有哪些

由于执行对象不同，因而采取的手段也相应地不相同。

简易税收保全措施手段只有一种：扣押纳税人的商品、货物。

而另外两种税收保全措施采取的手段有两种：冻结纳税人的存款；扣押纳税人的商品、货物或其他财产。

八：什么是税收保全措施

【解答】税收保全措施是指税务机关对可能由于纳税人的行为或者某种客观原因，致使以后的税款征收不能保证或难以保证而采取的限制纳税人处理或转移商品、货物或其它财产的措施。

税收保全是税务机关对可能由于纳税人的行为或者某种客观因素造成的应征税款不能得到有效保证或难以保证的情况下，所采取的确保税款完整的措施，它体现了税收的强制性。从广义上看，税收保全有三类。

第一，狭义上的税收保全（一般来说，提及税收保全，仅指该税收保全）税收保全的条件，根据《税收征管法》的规定，实施税收保全措施要同时具备3个条件：

①税务机关有根据认为从事生产、经营的纳税人有逃避纳税义务的行为的，可以在规定的纳税期限之前，责令限期交纳应纳税款；

②在限期内税务机关发现纳税人有明显的转移、隐匿其应纳税的商品、货物以及其他财产或者应纳税的收入的迹象的。

③税务机关责成纳税人提供纳税担保，纳税人不能提供纳税担保。

纳税担保包括由纳税人提供并经税务机关认可的纳税担保人，以及纳税人所拥有的未设置抵押权的财产。国家机关不得作为纳税担保人。

税收保全的措施及程序：在不能提供担保的情况下，经县级以上税务局局长批准，税务机关可以采取税收保全措施：（税收保全措施仅由税务机关采取）

①书面通知纳税人开户银行或者其他金融机构暂停支付纳税人的金额相当于应纳税款的存款；

②扣押、封存纳税人的价值相当于应纳税款的商品、货物或者其他财产。个人及其所扶养家属维持生活必需的住房和用品，不在税收保全措施的范围之内。

扣押物品时应开付收据，查封商品、货物、或者其他财产时，应开付清单。

税收保全的处理：

①缴纳的：纳税人在前款规定的期限内缴纳税款的，税务机关必须立即解除税收保全措施；税务机关采取税收保全措施不当或者纳税人在限期内已经缴纳税款的，税务机关未立即解除税收保全措施，使纳税人的合法利益遭受损失的，税务机关应当承担赔偿责任。

②未缴纳的：纳税人在限期期满时仍未缴纳税款的，经县级以上税务局（分局）局长批准，税务机关可以书面通知纳税人开户银行或者其他法定金融机构从其冻结的存款中扣缴税款，或者依法拍卖或者变卖所扣押、查封的商品、货物或者其他财产，以拍卖或者变卖所得抵缴税款。

第二，税务检查中的税收保全。

税务机关在税务检查时，发现纳税人有逃避纳税义务的行为，并有明显转移的、隐匿其应纳税的商品、货物以及其他财产或者应纳各收入的，可以按照法定批准权限采取税收保全措施。

第三，税款追征中的税收保全。（依照合同法的税收保全）

欠缴税款的纳税人因怠于行使到期债权，或者放弃到期债权，或者无偿转让财产的，或者以明显不合理的低价转让财产而受让人知道该情形，对国家税收造成损害的，税务机关可以依照合同法规定行使代位权、撤销权。（要注意与合同法所规定的代位权、撤销权的构成要件相比较记忆）

九：可以采取税收保全措施的纳税人是（）。

答案应该选C，根据《税法》规定，税收保全的主要对象是从事生产经营的纳税人。

十：税务机关实施税收保全措施必须符合哪些条件

税务机关采取税收保全措施的条件有四个：一是税务机关有根据认为从事生产、经营的纳税人有逃避纳税义务的，可在规定的纳税期之前，责令限期缴纳应纳税款；二是税务机关在限期内发现纳税人有明显的转移、隐匿其应纳税的商品、货物以及其他财物或应纳税收入的迹象的，可以责成纳税人提供纳税担保；三是纳税人不能提供担保；四是经县以上税务局（分局）局长批准。