企业所得税时间性差异

一：企业所得税准则中的暂时性差异是什么?具体包括哪些内容。

下面是我的一篇讲议，供参考！也可以登录blog.sina.com.cn/u/2891737290

会计准则体系培训教程

企业会计准则第18号——所得税

第一节 所得税概述

一、资产负债表债务法

（一）概念

企业在取得资产、负债时，应当确定其计税基础。资产、负债的账面价值与其计税基础存在差异的，应当按照本准则规定确认所产生的递延所得税资产或递延所得税负债。（第四条）

（二）资产负债表债务法与利润表债务法的区别（举例说明）

例：一台设备原价20万元，会计按直线法在5年内计提折旧，计税按4年提折旧。假定5年内各年利润均为100万元。所得税税率为30%。

利润表债务法

年度

会计折旧

计税折旧

应纳税时间性差异

借：

递延税款

贷：

所得税

借

贷

应交税金

2001

4

5

1

30

0.3

29.7

2002

4

5

1

30

0.3

29.7

2003

4

5

1

30

0.3

29.7

2004

4

5

1

30

0.3

29.7

2005

4

-

-4

30

1.20

31.2

合计

20

20

-

150

1.20

1.2

150.0

资产负债表债务法

年度

帐面价值

计税基础

应纳税暂时性差异

借：

递延所得税负债

贷：

所得税

借

贷

应交税金

2001

16

15

1

30

初余0本年确认0.3末余0.3

29.7

2002

12

10

2

30

初余0.3本年确认0.3末余0.6

29.7

2003

8

5

6

30

初余0.6本年确认0.3末余0.9

29.7

2004

4

-

4

30

初余0.9本年确认0.3末余1.2

29.7

2005

-

-

-

30

转回1.2

初余1.2末余0

31.2

合计

150

150.0

二、所得税会计核算的一般程序

（一）按照相关会计准则规定确定资产负债表中除递延所得税资产和递延所得税负债以外的其他资产和负债项目的账面价值。

（二）按照准则中对于资产和负债计税基础的确定方法，以适用的税收法规为基础，确定资产负债表中有关资产、负债项目的计税基础。

（三）比较资产、负债的账面价值与其计税基础，对于两者之间存在差异的，分析其性质，除准则中规定的特殊情况外，分别应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异并乘以所得税税率，确定资产负债表中递延所得税负债和递延所得税资产的应有金额，并与期初递延所得税负债和递延所得税资产的余额相比，确定当期应予进一步确认的递延所得税负债和递延所得税资产金额或应予转销的金额，作为构成利润表所税......余下全文>>

二：请教企业所得税的问题：大家知道在扣除方面分永久性差异和暂时性差异（时间性差异，此处不全一致，忽略） 10分

应交税费-应交所得税科目本期贷方发生额，也就是所得税费用-当期所得税费用当期发生额【所得税费用科目下设当期所得税费用和递延所得税费用两个子科目】

三：所得税中什么时候属于永久性差异

在某一会计期间，税前会计利润与纳税所得之间由于计算口径不同而形成的差异。这种差异在本期产生，不能在以后各期转回，即永久存在，故被称为“永久性差异”。

例：（1）企业实际发放工资与计税工资之间及据此计提“三费”之间的差异；

（2）企业实际发生的业务招待费与按税法规定可以列支的业务招待费之间的差异；

（3）企业发生的利息收支与可以抵扣利息收支之间的差异；

（4）企业实际计提的坏账准备与可以抵扣坏账准备之间的差异；

（5）企业实际发生的罚没支出与允许扣除数额之间的差异；

（6）企业实际捐赠数额与可以抵扣捐赠之间的差异。

四：应纳税所得额时间差异和永久差异的区别？

会计利润与应纳税所得额之间的差异，具体包括永久性差异和时间性差异。永久性差异是指某一会计期间，税前会计利润与应纳税所得额之间，由于计算口径不同而产生的差异，它将不会在以后各期转回。目前，永久性差异主要表现为四种：

第一，会计准则规定可以在税前扣除，而税法规定计算应纳税所得额时不允许扣除的项目，如企业缴纳的罚款和各种赞助支出。

第二，会计准则规定可以全额计入费用，而税法规定只能在标准内扣除，超过标准不得扣除的项目，如业务招待费、工资、利息支出等。

第三，会计法规规定不计入收入而税法规定应计入收入的项目，如企业在专项工程、福利等方面使用本企业产品。

第四，会计法规规定应计入会计利润，而税法规定不计入应纳税所得额的项目，如：符合条件的技术转让收益、治理"三废"收益及国家补贴收入等。

时间性差异是指某一会计期间，由于有些收入和支出计入税前会计利润与计入应纳税所得的时间不一致所产生的差额，它在某一会计期间内发生，但要在以后的一期或若干期内转回。通常表现为某些会计收入，早于税法规定的计入应纳税所得的期间，或者计入会计利润的某些费用迟于按税法规定计入应纳税所得的期间。这种情况会造成当期会计利润大，而按税法规定应纳税所得额少的时间性差异。反之，则会出现当期会计利润小，而按税法规定应纳税所得额多的时间性差异。

对以上差异的所得税会计处理，方法有"应付税款法"和"纳税影响会计法"。"应付税款法"，是将本期会计利润和应纳税所得之间的差异造成影响纳税的金额，直接计入当期损益，而不递延到以后各期的方法。

企业当期的所得税费用就等于当期的应缴所得税金额，它不确认时间性差额对未来所得税的影响。方法相对简单，但是不符合收入费用配比的原则。

"纳税影响会计法"，是将某一会计期间内与收益有关的所得税作为本期费用，而将时间性差额造成的对未来各期所得税影响的金额，递延和分配到以后各期的一种方法。它采用"递延税款科目"对当期的所得税进行调整。因而，按会计利润计算的所得税就不等于按税法规定计算的应纳税金。

在会计实务中，时间性差异主要产生在折旧年限、无形资产和递延资产摊销期限的处理中。同样的固定资产，若会计上的折旧年限长于税法规定的折旧年限，则每期会计上计提的折旧费小，会计利润必然大于按税法规定计算的应纳税所得，会产生以后期间冲减所得税费用的情况。相反，若会计规定的折旧年限短于税法规定的折旧年限，则每期会计上计提的折旧费大，会计利润小于税法规定的应纳税所得，会产生以后期间增加所得税费用的情况。举例分析：某企业1994年12月购置设备一台，价值180万元，按税法规定该设备使用年限为6年，企业经税务机关批准采用加速折旧，折旧年限为3年，第四年起不再提折旧。假设该企业1995年～2000年每年的所得税税前利润总额均为100万元，所得税税率为33％。

该企业就存在时间性差异的问题。按税法规定每年计提折旧额30万元（不计算残值），而按加速折旧每年计提折旧额60万元，每年的时间性差异为30万元。

按应付税款法计算：1995年～1997年每年应缴所得税42.9万元［（100＋30）×33％］，每年所得税费用为42.9万元，每年净利润为57.1万元；1998年～2000年每年应缴所得税23.1万元［（100－30）×33％］，每年所得税费用为23.1万元，每年净利润为76.9万元。

按纳税影响会计法：1......余下全文>>

五：时间性差异纳税调整——纳税影响会计法 10分

这个说来话长，涉及很多概念，你想全面了解建议去看专业教材，我简单说下一般计算流程：你首先要计算应交所得税，方法是根据会计利润按税法调整确定，第二计算递延所得税，方法是识别暂时性差异并确认，最后计算所得税费用=应交所得税+海延所得税负债-递延所得税资产，注意所得税费用最后确定。希望可以帮到你！

六：暂时性差异的所得税

差异分为暂时性差异和永久性差异，其中暂时性差异分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异 应纳税暂时性差异最终会使企业产生纳税义务，因此是一项负债，计入递延所得税负债。相反可抵扣暂时性差异计入递延所得税资产。产生原因是由于税法和会计准则对经济业务处理的不同。 例如甲企业2012年销售收入为2000万元，管理费用中广告费及业务宣传费为450万元。我们按会计准则将450万元作为费用计入当期损益，但是税法规定广告费及业务宣传费不得超过当年销售总额的15%，超过部分允许在5年内结转扣除，甲企业在费用中只能列支300万元，剩余部分150万元就是可抵扣暂时性差异，可计入递延所得税资产。

七：时间性差异和暂时性差异的区别

时间性差异与暂时性差异比较：一、暂时性差异和时间性差异的联系时间性差异是指税法与会计制度在确认收益、费用或损失时的时间不同而产生的税前会计利润与应纳税所得额的差异；暂时性差异是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额。两者的内在联系是：在一般情况下，如果税法与会计确认某项收入或支出的时间不同，则必然产生一项时间性差异，同时也会使一项(或几项)资产或负债的账面价值与计税基础产生差额，即产生一项暂时性差异。从理论上说，暂时性差异（或时间性差异）由于收入项目和支出项目计入应税收益和计入会计收益在时间上的不一致而产生的差异发生在某一时期，但在下一期或若干时期内可以转回，经过若干时期的转回调整，差异便可以消失。例1：甲企业于2001年12月31日购入一台机器设备，账面金额与计税基础均为10万元。该机器采用直线法计提折旧，不考虑残值，会计上采用的年折旧率是10%，而按照税法规定的年折旧率为15%。在其他因素不变的情况下，假设该企业所得税税率为30%。两种方法比较如下：利润表债务法（时间性差异）：2002年会计计提折旧1万元，2002年计税折旧1.5万元，2002年产生0.5万元应纳税时间性差异，则当期产生递延所得税负债0.15万元。资产负债表债务法（暂时性差异）：2002年末，该机器设备账面价值为9万元，计税基础为8.5万元，2002年产生0.5万元应税暂时性差异，企业应确认0.15万元的递延所得税负债。从上例可以看出，在某些事项的会计处理上，利润表债务法（时间性差异）与资产负债表债务法（暂时性差异）会产生相同的结果。二、暂时性差异和时间性差异的区别1.两者对差异的确认不同一般而言，利润表项目的变化，无论是收益的取得，还是支出的发生，都与资产负债表项目直接相关。但是，有时资产负债表项目的变化却并不涉及损益表项目。因此，某些从利润表角度判断为永久性差异的项目，如果从资产负债表的角度判断，也可能是暂时性差异。例2：乙企业在2005年12月31日进行股份制改造，发生资产评估增值120万元。从利润表分析，乙企业发生的资产评估增值120万元，在当期发生，在以后期间不能转回，应该调整2005年的应纳税所得额，所以是永久性差异。但从资产负债表分析，乙企业资产的账面价值与计税基础的差额为120万元 ，因此乙企业发生的是暂时性差异。2.暂时性差异包含的范围比时间性差异更广泛时间性差异都存在与其相对应的暂时性差异，即暂时性差异包括所有时间性差异。但有 的因为个别时间性差异的纳税调整方法比较特殊，所以这些时间性差异不存在与其相对应的暂时性差异。除个别特殊情形外，一项时间性差异都存在一项(或几项)对应的暂时性差异；暂时性差异包括时间性差异和其他暂时性差异。因为存在其他暂时性差异，所以按暂时性差异确认的所得税费用与会计利润不一定配比。例3：丙企业在2002年12月31日接受捐赠设备一台，确定的价值为150万元。假设无其他引起差异的事项，丙企业采用直线法计提折旧，折旧年限为3年，无残值。每年会计利润为300万元，所得税税率为33%。利润表债务法与资产负债表债务法比较如表-1，表-2所示：表-1 利润表债务法 单位：万元2003年 2004年 2005年税前会计利润 300 300 300应纳税所得额 350 350 350差异　 -50 -50 -50表-2 资产负债表债务法 单位：万元2003年 2004年 2005年设备的账面价值 100 50 0设备的计税基础 0 0 0累计差 异　 100 50 0可见，此例中的差异即属于其他暂时性差异。运用利润表分析，......余下全文>>

八：汇兑损益属不属于所得税时间性差异

条例规定收益（22条）和损失（39条）规定收益或损失记入应纳税所得额。不需对财务费用－汇兑损益作纳税调整，简化暂时性差异的纳税调整。

九：如何理解所得税中的暂时性差异

应纳税暂时性差异：资产账面价值.>计税基础或者负债账面价值《计税基础

就是现在少缴税了，以后要多交，计入递延所得税负债

如交易性金融资产月末公允价值上升100万

会计计入公允价值变动损益进利润表了，税法只认可历史成本，认为这100万当期不用交税

资产账面价值.>计税基础，现在少交税了，以后处置时（税法确认收益）再交税

希望可以帮助你更好的理解

十：应付税款法下有时间性差异与永久性差异，新所得税会计中只有暂时性差异那么永久性差异去哪呢？

永久性差异一直都在啊，比如罚款支出，会计作费用，税务不允许税前列支。