现代风险导向审计流程

一：现代风险导向审计是什么？

【现代风险导向审计】

是指注册会计师通过对被审单位进行风险职业判断，评价被审单位风险控制，确定剩余风险，执行追加审计程序，将剩余风险降低到可接受水平。

【现代风险导向审计的特征】

现代风险导向审计最显著的特点就是将客户置于一个人的经济环境中，运用立体观察的理论来判定影响企业持续经营的因素，从企业所处的商业环境、条件到经营方式和管理机制等构成控制因素等内外部各个方面来分析评估审计的风险水平，将客户的经营风险植入本身的风险评价中。现代风险导向审计具有以下特征：

1、审计重心前移，从以审计测试为中心转移到以风险评估为中心。

传统风险导向审计不能适应现代报表审计的需要，就在于其原有的风险评估不到位，未能有效发现高风险审计领域，造成审计过量或审计不足，现代风险导向审计大大加强了风险评估程序，真正体现了现代风险导向审计的理念。

2、风险评估由直接评估变为间接评估。

传统风险评估直接评估发生重大错报的概率，也就是直接对审计风险进行评估，现代风险评估小再直接对审计风险进行评估，而是从经营风险评估入手。之所以从经营风险评估入手，有几个方面考虑：一方面是持续经营的考虑；经营失败往往带来审计失败；二是经营风险对审计风险的影响，经营风险越高，审计风险也越大，也就是管理舞弊可能性就越大；三是从经营风险中能更有效发现财务报表潜在的重大错报，因为财务报表是经营的反映；如果经营风险未能在报表上得到体现，则财务报表很有可能失真。

3、风险评估以分析性复核为中心。

传统风险导向审计对于信息的再加工重视程度不够，分析性复核主要运用在报表分析上；现代风险导向审计以分析为中心，分析性复核成为最重要的程序，为了适应分析性复核功能扩大的要求，分析性复核开始走向多样化，不再是只对财务数据进行分析，也对非财务数据进行分析；分析工具充分借鉴现代管理方法，将管理方法运用到分析性程序中去。

4、风险评估从零散走向结构化。

RBSSAA的两大贡献是：审计重心前移，将战略分析引进审计；使风险分析走向结构化。风险分析结构化最大的好处是一方面考虑了多方面的风险因素，另一方面这些因素有机联系在一起，这样便于作综合风险评估。

5、审计测试程序个性化。

传统审计程序标准化，这种标准化审计程序存在很大问题，一是不能对症下药，没有贯彻现代风险导向审计思想；二是客户的预期，由于很多客户的财务人员都是注册会计师出身，或者系统学习过审计；或者长期有与注册会计师打交道的经验，这使注册会计师无法突破客户预先设置的障碍或防范措施。审计测试程序个性化就是为了克服传统审计测试的缺陷，针对风险不同的客户、客户不同的风险领域，采用个性化的审计程序。

6、注册会计师专业知识重心转移，即以会计、审计知识为中心转向管理知识、行业知识为中心。

由于审计重心转移，审计结果主要依赖的不是审计测试，而是风险评估。风险评估采用各种风险分析方法都是现代管理知识在审计中的运用，这种运用必须以行业知识（包括市场、研发、生产等行业知识）为基础。此外，事务所也要实行知识价值链管理，融合审计资源，成立事务所的专业顾问团队或者与咨询公司结成战略联盟，事务所在审计与咨询分离时必须重新融合审计和咨询两大资源，即要符合新会计法案的要求，也要重视咨询在审计业中运用，这种表现是咨询为审计提供专业服务，审计为咨询拓展业务。

7、审计测试程序个性化。

传统的标准化审计程序存在很大问题，一是不能对症下药，没有贯彻风险导向审计思想；二是客户的预期，由于很多客户的财务人员都是会计师出身，或者系统学习过审计，或长期有与会计师打交道的经验，这使会计师无法突破客户预先设置......余下全文>>

二：如何理解现代风险导向审计的基本思路

现代风险导向审计是指注册会计师通过对被审单位进行风险职业判断，评价被审单位风险控制，确定剩余风险，执行追加审计程序，将剩余风险降低到可接受水平。

三：现代风险导向审计是什么？

现代风险导向审计是指注册会计师通过对被审单位进行风险职业判断，评价被审单位风险控制，确定剩余风险，执行追加审计程序，将剩余风险降低到可接受水平。

随着近年来国内外审计失败事件的揭露，传统风险导向审计的弊端日渐暴露出来，首先传统风险导向审计的基本模型不合理。尽管审计人员在计划中做出了最大的努力，但期望的审计风险、固有风险和控制风险的评价都是非常主观的，最多只有大体上的可信性。其次，传统风险导向审计不符合系统理论，不能发现由于内部控制失效所导致的会计报表的重大错报和漏报。它采用简化主义的观点，只关心企业的内部控制，认为注册会计师通过对各个账户层面的认定进行审计就可以获得充分适当的审计证据，所以没有充分关注企业与内外环境之间的联系以及企业内部之间的联系，在这种情况下，容易犯只见树木，不见森林的错误。发现重大错报的概率为零。最后，传统风险导向审计在审计资源上分配不合理。由于它采用一种自上而下的审计思路，在审计资源上面面俱到，造成审计资源的浪费。现代风险导向审计便在这种环境下应运而生。

四：现代风险导向审计和传统审计的区别

审计方法的比较

（一）传统风险导向审计的方法

传统风险导向审计主要是以交易为基础, 从交易的角 度判断是否存在重要错报,其指导思想是一种“自下而上” 的思路, 在审计资源的分配上经常是面面俱到, 难以突出 重点, 从而造成了审计资源的浪费。 在传统风险导向审计模式下, 审计师所采用的依然是制度基础审计的基本方法, 只是在原有方法的基础上增加了风险定量评估的内容,分 析方法仍然是以实质性测试为主。

传统风险导向审计模式下审计的基本程序可表示为: 固有风险评估—了解被审计单位的内部控制结构—控制 风险初步评估—控制测试(可选)—控制风险综合评估—确定检查风险。 实务中审计人员往往忽略对固有风险的准确 评估,而是机械地将其确定为高水平,从而将风险评估的重点放在控制风险上。 如果审计人员将某一控制的控制风险 初步评估为最高值, 则对该控制不需执行控制测试而直接 进入实质性测试阶段; 但如果审计人员将某一控制的控制风险评估为低于最高值时,就需要对该控制执行控制测试, 从而来获取证据以支持低于最高值的风险水平。 控制测试 完成以后, 审计人员需要在认定层次上对被测试控制的控 制风险进行再次评估, 并根据最终估计水平来决定相应的 检查风险水平。

（二）现代风险导向审计方法

现代风险导向审计是以经营风险为基础,首先“自上而 下”对报表形成预期,而后再“自下而上”,根据预期实施相应 的审计程序。 现代风险导向审计的基本方法通常包括以下

3 个方面

。

1． 战略分析。 了解客户的战略性优势, 主要是对客户 内外环境分析, 包括宏观分析、行业分析, 要了解主要产品

的市场、技术、工艺、主要竞争者、替代产品、价格等。 如客

户创造价值的计划是什么；计划是否恰当；相对于占有同 样资源的竞争对手, 客户的优势在哪里。

2． 过程分析。 过程分析是对客户的资源及其能力的分 析, 通过价值链分析(VCA),将企业的资源及流程融合在一

起,分析客户的竞争优势及劣势, 对客户的主业盈利能力作 预期;综合分析客户的机会、威胁、优势、劣势,把客户的内外 环境联在一起,并对客户的战略后果作出评估。合理预计的 方法有 4 种: 一是同业分析。 找到行业平均数与竞争者数 据, 这种分析就像评估学中的“市场比较法”,要找到参照物, 参照物选择可参考评估学的介绍, 一定要有可比性, 而且 是同心圆。 二是纵向分析。 前后期财务数据比较,不仅是上 下年度比较, 而且要做 3~5 年比较, 当然要考虑前后期的 可比性,如该公司已进行重大重组, 则上下年度可能都不可 比。 三是非财务数据与财务数据比较。 西方流行的一种绩 效管理方法是平衡计分卡( BSC) , 不但要考证财务成果, 还 要考核顾客满意、内部流程及学习与创新等非财务方面相 关的成果。 四是财务数据之间比较和比例分析。 财务数据 本身是关联的, 三大报表本身有很强的勾稽关系， 应分析 财务报表科目之间的联动关系, 以及财务报表年度内的可 比关系。

3． 将财务成果与预期值比较,如果发现异常,就要采取 进一步的审计程序, 以此决定进一步审计程序的时间、性质和范围,包括控制测试和实质性测试。与传统风险导向审 计方法相比, 风险基础战略系统审计方法获取审计证据的 领域更广, 但在执行审计工作时仍然保留了许多传统做法, 如运用审计风险模型,按照风险评估基础分配审计资源,实 施审计程序,，对会计报表形成意见;只 不过风险基础战略系统审计将审计学、系统理论和经营战 略结合起来, 更加重视企业面临的风险。...余下全文>>

五：什么是风险导向审计流程

就是在进行审计工作时,先了解所审对象的内外部环境,判断其可能发生重大错误、重大盯弊的地方,这些地方如果不能被审计出来,就会对审计结果产生风险,所以审计时就要以这些地方为重点审计的目标,也就据此设计审计流程.

六：风险导向审计在四个环节如何应用？ 5分

风险导向审计也称“商业基础审计”，或“现代风险导向审计”。风险基础审计基于审计风险模型，通过对财务报表固有风险和控制风险的评估来确定实质性测试的性质、时间和范围。但在审计实务中，审计人员所采用的是制度基础审计的基本方法，增加了风险定量评估的内容，并将风险定量分析视作审计风险控制的一种重要手段。

在风险基础审计模式下，审计对于风险的分析和评估还是一种狭隘的会计观。审计人员的注意力和相关的分析、测试的重点，主要地放在财务报表账户余额及发生额本身的风险及会计系统的可靠性上。审计人员依然采用一种自下而上的审计思路，认为只要通过对客户财务报表各个项目及相关交易类别、账户的各个认定的固有风险和控制风险的评估和测试，并加以实质性测试，就可以为审计意见提供充分适当的证据。从审计实施的角度看，审计方法、程序仍然是以业务层面的内部控制测试和风险评价为导向，然后对相关认定实施实质性测试。

七：风险导向审计的简介

风险导向审计（riskoriented audit approach)以战略观和系统观思想指导重大错报风险评估和整个审计流程，其核心思想可以概括为：审计风险主要来源于企业财务报告的重大错报风险，而错报风险主要来源于整个企业的经营风险和舞弊风险。 以国际“四大”为代表的大型会计师事务所对审计方法论进行了创新，提出了“从被审计单位经营风险入手进行审计”（Business Risk Approachtoauditing，以下简称“经营风险基础审计”）和“透过战略系统棱镜审计”的审计新思维。“经营风险基础审计”和“透过战略系统棱镜审计”继承了把审计资源的分配向容易发生错报的领域倾斜的理念，改良了评估财务报表重大错报风险的方法，使得注册会计师对于风险评估结果更为全面、正确，能够更有效地实现审计目标。这些新思维并没有否定传统的风险导向审计思想和审计风险模型，而只是风险导向审计思想在新审计环境下的深化和发展。

八：在风险导向审计中，计划审计工作基本步骤有哪些

1． 确定审计工作范围

a) 适用的财务报告准则 b) 审计准则

c) 法律法规 d) 行业惯例 e) 业务约定书

2． 制定总体审计策略

a) 设定重要性水平

i.

通常以资产或收入作为基数,乘以一定比率（5%或0.5%等）,作为重大错报审

计调整的界限

b) 确定时间安排 i. 计划阶段 ii.

期中审计

iii. 期末审计 c) 人员安排 d) 专家工作

3． 风险评估程序

a) 一般风险评估程序

i. 向项目组成员询问可能存在的重大错报风险

ii. 向管理层询问有关被审计单位业务、运营环境（包括内控环境）的变化情况 iii. 对近期财务报表的财务信息进行分析程序 iv.

分析中期审阅的结果

b) 特定项目风险评估程序

i. 就舞弊、持续经营、对法律法规的考虑、诉讼及索赔、以及关联方等事项向被审计单位管理层、治理层询问。

九：简答 论述风险导向审计模式及对其运用的理解

仅供参考(*^__^*)

自20世纪90年代以来,随着世界范围内重大管理欺诈及审计失败案例的频繁发生,风险导向审计日益受到行业内外的关注。现代风险导向审计作为一种重要的审计理念和方法,是制度基础审计的发展。我国的独立审计准则在相当程度上体现了风险导向审计的理念,但从世界范围看,风险导向审计理论与方法尚处于发展完善阶段。本文对现代风险导向审计方法的内涵、特点进行了分析,探讨了在我国应用的方式,认为我国独立审计准则的制定将会越来越多地体现现代风险导向审计方法的理念。

1 传统风险导向审计模型分析

20世纪70年代,在西方国家"审计诉讼风暴"制度背景下,产生了传统的风险导向审计技术。传统风险导向审计主要是通过对会计报表固有风险和控制风险的定量评估,从而确定实质性测试的性质、时间和范围。传统风险导向审计实质上是制度基础审计方法的发展,它还不是一种新的审计基础方法。传统风险导向审计目前主要是一种观念上的审计程式,它并没

有使审计过程和审计方法在审计实务方面产生巨大的变化。尽管它使审计效率与效果有了实质性的提高,但它在理论与实务两方面都存在固有的缺陷。1.1 从理论层面分析

1)传统风险导向审计采用的依然是简化主义,具有固有的内向型特点。它认为审计师通过对管理层关于会计报表账户层面各个不同认定的审计,就可以自上而下的为审计师对整个会计报表发表意见提供充分、适当的审计证据。

根据系统理论,如果相互联系的个体组成一个系统,则系统就会表现出突变行为,系统总体特征就会和假如个体之间相互独立时表现出的特征有本质的差异。这就要求审计师以系统的整体观点,结合简化、分析、综合,并进行适当的平衡,才能够对被审计单位取得深入的理解。虽然传统风险导向审计的理论与实务已经在一定程度上认识到自下而上、由点到面审计思路的缺陷,要求审计师对企业经营环境做一定程度的了解,但它主要作为一种参考,没有将会计报表错报风险与经营风险紧密联系起来。20世纪80年代以后,随着企业与内外部环境之间的联系以及企业内部组成部分之间的联系越来越紧密,传统风险导向审计简化主义的缺陷也就越来越明显。

2)假设固有风险、控制风险和检查风险之间相互独立。因为审计风险模型将会计报表重要错报的风险转化为审计风险,并进一步使审计风险=固有风险@控制风险@检查风险,但实际上,固有风险和控制风险都受企业内外部环境的影响,而且两者之间还相互影响。因此随着企业与外部环境联系紧密性的增强,这一假设的可靠性越来越受到质疑。

另外,大部分审计程序都是多重目的,都对会计报表是否重要错报有信息含量。因此很难确定一项审计程序是为固有风险还是为控制风险提供了审计证据。

3)在传统风险导向审计模型下,将审计师发现会计报表重要错报的问题与审计师报告会计报表重要错报的问题混为一谈。对审计的需求取决于人们对审计师报告错报概率(已发生错报为前提)的评估。审计师报告错报的概率取决于:¹审计师发现某一特定错报的概率,是审计方法所要解决的问题;º审计师对已经发现的错报进行报告的概率,取决于审计师相对于客户的独立性。安达信的问题主要是缺乏独立性,审计师并不是没有发现重要错报。而在银广厦/中天勤事件中,由于审计采用传统风险导向审计方法却没有发现重要错报。

1.2 从实务层面来分析

1)传统风险导向审计因为采用简化主义的观点,假设审计师通过对各个账户层面的认定进行审计就可以获得充分、适当的证据,所以审计师只需关注企业的内部控制。因此在传统风险导向审计模式下,一般认为审计师发现不了上下串通的蓄意造假,在这种情况下发现重......余下全文>>